自20世紀(jì)50年代美國(guó)首次提出“納稅服務(wù)”的概念，隨著法制建設(shè)的推進(jìn)及政府職能的轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)已成為世界各國(guó)稅收征管的核心業(yè)務(wù)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家都有比較健全的納稅服務(wù)體系，有上百年的實(shí)踐歷史。我國(guó)的納稅服務(wù)起步比較晚，僅20余載，就目前而言尚未形成健全完善的機(jī)制，理論體系還處于摸索階段。

二、納稅服務(wù)的內(nèi)涵及意義

近些年來(lái)，我國(guó)從理論到實(shí)踐對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行了大量的探索與研究，但仍未形成公認(rèn)統(tǒng)一的定義，如：納稅服務(wù)是指以依法治稅為基礎(chǔ)，以征稅人主動(dòng)服務(wù)為特征，征納雙方責(zé)權(quán)利相對(duì)稱(chēng)，無(wú)償為納稅人提供涵蓋稅前、稅中、稅后各個(gè)環(huán)節(jié)的全方位、多層次的納稅服務(wù)活動(dòng)和過(guò)程的總稱(chēng)。納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，按照自覺(jué)、主動(dòng)、及時(shí)、完整地辦理各項(xiàng)納稅手續(xù)的合法合理期望，為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱(chēng)。還有在更廣義的角度，將納稅服務(wù)定義為：稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介根據(jù)稅收法律規(guī)定，為納稅人在依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中提供的規(guī)范、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容的總稱(chēng)。

納稅服務(wù)是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)。納稅服務(wù)作為世界各國(guó)稅收征管的新戰(zhàn)略、新趨勢(shì)，正日益發(fā)揮著不可替代的作用。黨的十八大報(bào)告提出，要按照建立中國(guó)特色社會(huì)主義行政體制目標(biāo)，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿(mǎn)意的服務(wù)型政府。納稅服務(wù)作為政府服務(wù)的一部分，其職能轉(zhuǎn)化升級(jí)已被提上重要議程。納稅服務(wù)作為一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程貫穿稅收體系的全過(guò)程并涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等范圍，其職能不容忽視，完善的納稅服務(wù)體系對(duì)于全面建設(shè)現(xiàn)代化社會(huì)、提高公民的生活水平具有重大作用，我們應(yīng)秉承科學(xué)發(fā)展觀的理念引領(lǐng)納稅服務(wù)向著人本化、節(jié)約化、高效化、法制化、多元化、個(gè)性化的趨勢(shì)發(fā)展，以利于引導(dǎo)納稅遵從、提高納稅征管質(zhì)量和效率、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益、構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)作效率，使市場(chǎng)健康穩(wěn)定的運(yùn)行、生活更加和諧有序。

三、國(guó)內(nèi)外納稅服務(wù)的發(fā)展歷程

納稅服務(wù)最早興起于二戰(zhàn)末期的美國(guó)，隨著稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)人性本惡的假設(shè)前提，西方國(guó)家稅收管理理念也發(fā)生了深刻的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)從過(guò)去視納稅人為偷稅者而處處設(shè)防，轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?duì)納稅行為的成本效益分析，通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本來(lái)提高稅收遵從率。經(jīng)過(guò)幾十年的探索和發(fā)展，已基本形成了一套完整的納稅服務(wù)體系，并輻射到世界許多國(guó)家和地區(qū)，形成了一種國(guó)際潮流。

我國(guó)納稅服務(wù)形成分兩個(gè)階段，即納稅服務(wù)產(chǎn)生前和納稅服務(wù)產(chǎn)生后。納稅服務(wù)產(chǎn)生前，政府扮演著家長(zhǎng)的角色，一切權(quán)利和職能全由政府掌控，稅收征管模式為“管理命令型”，這一時(shí)期稅收征管呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：首先，稅收管理的職能范圍過(guò)寬、過(guò)細(xì)，呈現(xiàn)出保姆式的征管模式;其次，稅收征管以監(jiān)督打擊為主要思想，這種僵化的管理模式嚴(yán)重制約了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能亟需轉(zhuǎn)變。納稅服務(wù)產(chǎn)生后，稅收征管格局發(fā)生重大轉(zhuǎn)變并取得了突破性進(jìn)展。納稅服務(wù)大致經(jīng)歷了如下階段：第一階段是1993年至1997年，稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人處于一種博弈狀態(tài)，稅務(wù)服務(wù)單一主要以稅法宣傳為主。第二階段是1997年至2001年，納稅服務(wù)工作取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，國(guó)家對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行重新定位，納稅服務(wù)廳遍布城鄉(xiāng)，然而此時(shí)的納稅服務(wù)還處于初級(jí)發(fā)展?fàn)顟B(tài)還未形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的程序。第三階段是2001年五月至今，我國(guó)的納稅服務(wù)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，納稅服務(wù)從精神文明提升到法律的層次，服務(wù)內(nèi)容豐富多彩，理論和實(shí)踐取得重大突破，稅務(wù)機(jī)關(guān)形象逐步提升，征納雙方關(guān)系日趨協(xié)調(diào)，納稅人依法納稅的意識(shí)和能力也日漸提高，良好的稅收秩序基本形成。

四、國(guó)外納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的納稅服務(wù)體系有很多成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

(一)充分保障納稅人的權(quán)利

發(fā)達(dá)國(guó)家充分重視納稅的權(quán)利，以人為本的觀念貫穿納稅服務(wù)的整個(gè)過(guò)程。如，美國(guó)1988年頒布了《納稅人權(quán)利法案》，制定了“納稅人援助制度”，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部、稽查部和納稅人服務(wù)部的官員必須全面接受《納稅人權(quán)利法案》條款以及為納稅人服務(wù)的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，承諾公正、公平地對(duì)待納稅人。另外美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局還設(shè)立了納稅人辯護(hù)律師服務(wù)中心，以便快速、公平地幫助納稅人處理通常渠道未能解決的納稅問(wèn)題，并找出問(wèn)題的根源，將之提交管理層注意，必要時(shí)提交稅法修改建議。澳大利亞稅務(wù)局于1997年制定了《納稅人憲章》，憲章明確規(guī)定了11項(xiàng)納稅人權(quán)利與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)有相對(duì)獨(dú)立的投訴服務(wù)部。西班牙稅務(wù)局則內(nèi)設(shè)納稅人權(quán)利保護(hù)辦公司，工作人員是政府的特別派駐人員。新加坡稅務(wù)局設(shè)立“納稅人服務(wù)辦公司”，專(zhuān)門(mén)為納稅人提供服務(wù)，協(xié)助納稅人解決糾紛。韓國(guó)每一個(gè)區(qū)稅務(wù)局設(shè)有“納稅人律師服務(wù)中心，處理納稅人的冤情”。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于納稅人權(quán)利的保障做得相當(dāng)完善，正是由于充分尊重納稅人的權(quán)利，才有納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。

(二)稅收宣傳載體廣泛

納稅意識(shí)的強(qiáng)弱除了公民的道德及法律意識(shí)外，很大程度上還建立在宣傳的廣度上，國(guó)外在稅收宣傳上做得相當(dāng)完善。如日本國(guó)稅廳為了方便納稅人，采用了電子多媒體技術(shù)，另外政府非常重視對(duì)學(xué)生進(jìn)行稅收教育，從小學(xué)到中學(xué)都開(kāi)設(shè)稅收知識(shí)課，配合教學(xué)錄制了一些動(dòng)畫(huà)片和明星參與的宣傳片。美國(guó)除利用“800”免費(fèi)電話向納稅人提供有關(guān)稅法的信息，指導(dǎo)納稅人填寫(xiě)有關(guān)涉稅表格，或者接受納稅人的稅收咨詢(xún)外，還通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、廣告制作大量的CD-ROM為納稅人提供納稅幫助。法國(guó)每年3月1日至15日為個(gè)人所得稅的報(bào)稅期，稅務(wù)總局除大量印制報(bào)稅說(shuō)明書(shū)為納稅人提供參考之外，還在此期間設(shè)立錄音電話24小時(shí)解答問(wèn)題。新加坡配備一種裝有電腦的“電子報(bào)稅巴士”,專(zhuān)門(mén)為顧客上門(mén)服務(wù)。德國(guó)主要是利用高技術(shù)含量的稅務(wù)代理，即通過(guò)會(huì)計(jì)師信息數(shù)據(jù)處理中心為納稅人提供服務(wù)。這一系列廣泛的宣傳措施大大增強(qiáng)了公民的納稅意識(shí)。

(三)合理整合社會(huì)資源動(dòng)用中介機(jī)構(gòu)的職能

國(guó)外非常注重強(qiáng)調(diào)社會(huì)中介服務(wù)組織在維護(hù)納稅人權(quán)益方面的作用，紛紛建立組織嚴(yán)密的稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為納稅人提供公正、周到的服務(wù)，使納稅服務(wù)社會(huì)化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分工將越來(lái)越細(xì)，納稅服務(wù)專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化程度也在不斷提高。

在澳大利亞，目前全國(guó)大約有3萬(wàn)個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和銀行被稅務(wù)部門(mén)授權(quán)成為從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)，它們大多采用公司制、合伙制和個(gè)人經(jīng)營(yíng)等方式，使納稅人不用到稅務(wù)局就可以完成繳稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)約有80%的納稅人通過(guò)稅務(wù)代理申報(bào)納稅。同時(shí)，由于代理機(jī)構(gòu)人員具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，納稅人不但獲得了方便，而且避免了許多因?yàn)椴涣私舛惙?、稅收政策和納稅程序、計(jì)算失誤等所造成的違法行為，最大限度保障了納稅人的權(quán)益。

日本已有稅理士會(huì)14所，稅理士支部500多個(gè)，從業(yè)人員達(dá)7萬(wàn)多人，比國(guó)稅系統(tǒng)人員總數(shù)還多2萬(wàn)人。日本民間還成立了由個(gè)人或法人組織的納稅儲(chǔ)蓄組合，組合成員將應(yīng)納稅款預(yù)先存入納稅儲(chǔ)蓄組合內(nèi)，并按高于銀行的利率支付其利息。納稅儲(chǔ)蓄組合不僅保證了稅款及時(shí)足額入庫(kù)，而且每當(dāng)新的稅收法規(guī)頒布時(shí)，還配合進(jìn)行納稅宣傳。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師等專(zhuān)業(yè)人士組成了龐大的稅務(wù)顧問(wèn)隊(duì)伍，為納稅人提供全面的服務(wù)，如：稅務(wù)分析、稅收籌劃、提供投資建議等，將納稅人由于不熟悉稅法或計(jì)算失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，美國(guó)國(guó)內(nèi)還建立了行業(yè)聯(lián)合會(huì)、稅收志愿者組織、小型商業(yè)聯(lián)合會(huì)等社會(huì)組織。這些組織與稅務(wù)部門(mén)分工合作，為納稅人提供全方位、多層次的納稅服務(wù)。

(四)法律體系健全

健全的法律體系是促使一個(gè)國(guó)家健康有序運(yùn)行的首要條件，西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅服務(wù)之所以如此完善是因?yàn)榻∪姆审w系揮發(fā)著重要作用。如美國(guó)先后頒布《政府信息公開(kāi)法》《美國(guó)聯(lián)邦信息資源管理法》《電子政府法案》等，規(guī)范了政府信息化發(fā)展，保障了電子政務(wù)及電子納稅服務(wù)的建設(shè)與發(fā)展。日本先后制定了《高度信息通信網(wǎng)絡(luò)社會(huì)形成基本法》《21世紀(jì)信息通信構(gòu)想》和《信息通信產(chǎn)業(yè)技術(shù)戰(zhàn)略》等法律法規(guī)，規(guī)范和保障了國(guó)家信息通信技術(shù)的發(fā)展。意大利和法國(guó)也強(qiáng)調(diào)稅收征管的法制化，立法程序與憲法保持一致，法制化貫穿稅收征管全過(guò)程的同時(shí)也具有完整的稅收司法保障體系。

五、國(guó)外納稅服務(wù)借鑒

我國(guó)自1993年為納稅人服務(wù)的概念提出以來(lái)，納稅服務(wù)取得了重大進(jìn)展，在納稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍日益擴(kuò)大、服務(wù)機(jī)構(gòu)日益健全、工作方式日益創(chuàng)新、監(jiān)督渠道日益多樣化的同時(shí)，納稅服務(wù)相關(guān)的立法也日趨完善。盡管納稅服務(wù)取得顯著地效果，然而我國(guó)納稅服務(wù)起步較晚，相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，還存在很多的不足，有待進(jìn)一步完善。

(一)提高納稅人的納稅意識(shí)

國(guó)外納稅服務(wù)之所以發(fā)展的如此迅速如此健全完善，很大一部分源于公民的道德素質(zhì)及較強(qiáng)的納稅意識(shí)，我國(guó)納稅人納稅意識(shí)薄弱。增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)不僅需要政府的努力，也需要個(gè)人自覺(jué)的履行，良好的納稅體系有助于保證一個(gè)國(guó)家高效有序的運(yùn)行。為了提高納稅人的納稅意識(shí)可從如下方面著手：幫助納稅人解決納稅技術(shù)上的問(wèn)題，以便納稅人更好地履行納稅義務(wù);對(duì)納稅人提供稅法以及其他方面的知識(shí)教育，以便納稅人更好地處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅問(wèn)題，提高遵從稅收法律制度自覺(jué)性;加強(qiáng)對(duì)納稅的宣傳力度，把納稅意識(shí)融入到企業(yè)文化中來(lái);等等。

(二)擴(kuò)大稅收宣傳渠道

國(guó)外稅收宣傳渠道非常廣泛，幾乎涵蓋于所有日常生活中，從國(guó)外的宣傳渠道，可以清晰的知道我國(guó)的宣傳范圍非常狹窄，基本上停留在領(lǐng)導(dǎo)講話、報(bào)刊報(bào)道、標(biāo)語(yǔ)橫幅、圖片展覽、典型宣傳、簡(jiǎn)明宣誓、集中培訓(xùn)等方面?？梢哉f(shuō)我們的宣傳只重突擊，不重平時(shí);只重形式多樣，不求內(nèi)容實(shí)在;只重視宣傳本身，不重視宣傳效果的客觀評(píng)價(jià)和考核。我國(guó)應(yīng)開(kāi)發(fā)新的渠道和方式進(jìn)行稅收宣傳，摒棄各自為戰(zhàn)、粗放宣傳的做法，由國(guó)家稅務(wù)總局為主、各地為輔相互合作進(jìn)行推進(jìn)，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收宣傳與服務(wù)免費(fèi)電話系統(tǒng)，強(qiáng)化媒體稅收宣傳與服務(wù)、開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)、創(chuàng)新稅務(wù)代理手段等逐步建立起與我國(guó)國(guó)情相符合的現(xiàn)代稅收管理模式，推進(jìn)我國(guó)納稅服務(wù)的快速發(fā)展。

(三)充分發(fā)揮涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的橋梁作用

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為納稅服務(wù)的重要組成部分，是指稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司等中介機(jī)構(gòu)依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)，向委托人提供稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)代理、涉稅鑒證等有償服務(wù)的行為。涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)降低納稅人成本、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率方面發(fā)揮著重要作用。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，90%的納稅事宜都是在政府的監(jiān)管下，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其他組織來(lái)完成，如日本有85%以上的納稅人通過(guò)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)代辦納稅事宜;美國(guó)約有50%的公司委托代理人代理申報(bào)納稅，個(gè)人繳納所得稅近乎100%是委托代辦;澳大利亞的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)幫助納稅人填寫(xiě)大約76.2%的納稅申報(bào)表。我國(guó)目前僅為12.62%。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)能很好的培植、引導(dǎo)，另外由于納稅人的偏見(jiàn)，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)本應(yīng)該扮演的職能一直被埋沒(méi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)界定好與涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)界限，做到有所為，有所不為，充分放權(quán)，抓主流，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看待自身的發(fā)展，把適合中介機(jī)構(gòu)做的細(xì)節(jié)交給中介機(jī)構(gòu)去做。只有適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的橋梁作用，才能把稅務(wù)機(jī)關(guān)從紛繁復(fù)雜的事務(wù)中解脫出來(lái)。只有兩者相互結(jié)合、相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，納稅服務(wù)才有可能健康穩(wěn)定的發(fā)展。

(四)建立完善的納稅服務(wù)法律體系

國(guó)外納稅服務(wù)法律體系經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與實(shí)踐，可以說(shuō)已經(jīng)相當(dāng)完善，如德國(guó)1931年就頒布了《稅務(wù)代理咨詢(xún)法》，日本1942年頒布《稅理士法》，韓國(guó)1961年頒布《稅務(wù)士法》，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)納稅服務(wù)才短短十幾年的歷史，相對(duì)而言，立法層次較低，甚至至今仍然沒(méi)有一部完整的納稅服務(wù)的法律法規(guī)。只有建立完善的納稅服務(wù)法律體系才能形成稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、嚴(yán)格執(zhí)法，納稅人依法辦稅、誠(chéng)信納稅的良性循環(huán)，保證納稅服務(wù)體系健康有序運(yùn)行。