? ? ? ? ??[摘要]我們?cè)谌魏螘r(shí)候應(yīng)當(dāng)明白，這個(gè)國(guó)家是由“納稅人”組成，是納稅人來(lái)支撐這個(gè)國(guó)家的方方面面。社會(huì)的每一個(gè)成員，特別是官員應(yīng)當(dāng)發(fā)自內(nèi)心的尊重納稅人，敬重納稅人，認(rèn)可納稅人，而不是流于形式。

? ? ? ? 本期作者：劉劍文（北京大學(xué)法學(xué)院教授）

? ? ? ? 我們有一個(gè)共同的名字，就是納稅人?！凹{稅人”，并不僅僅是對(duì)普通人而言，其實(shí)對(duì)我們社會(huì)的所有人而言，都是一個(gè)極其崇高的稱呼。作為一名普通的納稅人，我應(yīng)該講點(diǎn)什么呢？我想講以下幾個(gè)問(wèn)題：

? ? ? ? 第一，倡導(dǎo)“納稅人日”正逢其時(shí)，它是社會(huì)主義核心價(jià)值觀的一個(gè)體現(xiàn)。

? ? ? ? 記得很多年前，曾經(jīng)有一個(gè)人講過(guò)這樣一個(gè)故事，說(shuō)有一個(gè)中國(guó)記者到美國(guó)，碰到一個(gè)很有趣的事情，有一個(gè)老大娘，孤身一人養(yǎng)了一只寵物，這只寵物跑到屋頂上去了，她一個(gè)電話打到警察局，警察很快開著車子、帶著梯子，跑到屋頂上把這只寵物抓下來(lái)還給老大娘，水都沒(méi)有喝一口。這個(gè)中國(guó)記者看到這個(gè)情景大惑不解，覺(jué)得如果在中國(guó)不可想象，就問(wèn)這個(gè)老大娘，他說(shuō)：“你是不是總統(tǒng)的親戚？”，這個(gè)老大娘說(shuō)不是，這個(gè)記者又問(wèn)：“那你是不是部長(zhǎng)的親戚？”，她說(shuō)也不是，這個(gè)記者問(wèn)：“那你是什么呢？”她用五個(gè)字來(lái)回答中國(guó)記者：“我是納稅人”。所以，這個(gè)納稅人在整個(gè)社會(huì)是一個(gè)極其崇高的稱呼。

? ? ? ? 青島國(guó)稅、地稅倡導(dǎo)設(shè)立“納稅人日”，正逢其時(shí)。為什么這樣說(shuō)呢？因?yàn)槲覀儑?guó)家今天的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)情況已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)水平，實(shí)為大勢(shì)所趨。從2000年到2016年的16年期間，我們看到我國(guó)有一個(gè)觀念上的巨大變化，實(shí)現(xiàn)了三個(gè)轉(zhuǎn)變，即“從納稅義務(wù)人到納稅人的轉(zhuǎn)變，從納稅義務(wù)到納稅權(quán)利的轉(zhuǎn)變，從稅收管理到稅收法治的轉(zhuǎn)變”，這確實(shí)是整個(gè)社會(huì)的一種巨大進(jìn)步。在我的印象中，在2000年以前，整個(gè)社會(huì)是沒(méi)有人敢提納稅人權(quán)利，都是談納稅義務(wù)人，2001年《稅收征收管理法》修改第一次寫明了納稅人權(quán)利，那個(gè)時(shí)候，社會(huì)對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定還是非常有爭(zhēng)議的。這種爭(zhēng)議在稅收征管法實(shí)施一年以后就淡化了，稅收征管法的修改對(duì)于改變稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的服務(wù)態(tài)度，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作方法，起到了非常大的倒逼作用，起到了非常好的效果，這有助于我們今天提出了“納稅人日”的問(wèn)題。

? ? ? ? 2016年9月1日上午，由青島市國(guó)稅局、青島市地稅局聯(lián)合主辦的“納稅人日”促進(jìn)研討會(huì)在青島即墨市召開。國(guó)家稅務(wù)總局、青島市人大、青島市國(guó)地稅、即墨市政府、即墨市人大相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及北京大學(xué)、人民大學(xué)等八所高校的知名專家教授，以及部分納稅人代表，共約260人出席活動(dòng)。

? ? ? ? 當(dāng)然還有重要社會(huì)現(xiàn)象的產(chǎn)生：中國(guó)在改革開放的三十多年的歷程中，社會(huì)財(cái)富總量的增加，意味著納稅人財(cái)富也增加，而稅收、稅法在調(diào)整利益方面起著一個(gè)重要作用。納稅人更多關(guān)心的是稅收收入的合理、合法、合憲，稅收支出的公開、公平、公正，稅收管理的有規(guī)、有序、有則。十八屆三中全會(huì)中央提出財(cái)政是國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱，整個(gè)社會(huì)包括決策層對(duì)財(cái)稅的定位與性質(zhì)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了質(zhì)的變化，財(cái)稅不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的概念，它更多是一個(gè)政治、法律、社會(huì)、文化的概念。十八屆三中全會(huì)專門提出，科學(xué)的財(cái)政體制涉及到國(guó)家的長(zhǎng)治久安，十八屆四中全會(huì)尤其是2015年立法法的修改，對(duì)稅收法定原則的進(jìn)一步的細(xì)化、明確的規(guī)定，體現(xiàn)出了從基層、社會(huì)到高層對(duì)納稅人的尊重，對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。

? ? ? ? 所以，從方方面面的大環(huán)境，政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境，設(shè)立“納稅人日”正是一個(gè)好的時(shí)候，它符合社會(huì)主義核心價(jià)值觀，正是向社會(huì)釋放的一種正能量。

? ? ? ? “納稅人日”，簡(jiǎn)單講，就是屬于廣大納稅人自己的節(jié)日。就是以納稅人為主體，社會(huì)共同參與，通過(guò)形式多樣的活動(dòng)，引發(fā)社會(huì)關(guān)注，突出納稅人地位，肯定納稅人貢獻(xiàn)，保護(hù)納稅人權(quán)益，宣揚(yáng)納稅光榮，引導(dǎo)誠(chéng)信納稅，并促使稅務(wù)部門提升服務(wù)水平的紀(jì)念節(jié)日。

? ? ? ? 第二，設(shè)立“納稅人日”意味著什么呢？

? ? ? ? 一是意味著提高納稅人的稅法遵從度。讓所有的納稅人明白一點(diǎn)，讓整個(gè)社會(huì)明白，國(guó)家為什么要征稅，納稅人為什么要納稅，因?yàn)槲覀兗{稅人納稅是需要國(guó)家為我們提供公共品和公共服務(wù)，納稅是一種對(duì)價(jià)。同時(shí)，我們也可以看到，每一個(gè)人的生老病死、衣食住行，都離不開稅。所以說(shuō)，我想不僅僅是“我納稅，我光榮”，更應(yīng)該是“我納稅，我自豪，我驕傲”。所以，“納稅人日”的設(shè)立是有利于提高納稅人的稅法遵從度的。

? ? ? ? 二是有利于提高納稅人的誠(chéng)信度。其實(shí)，誠(chéng)信的意思，它是社會(huì)建設(shè)的一個(gè)重要基礎(chǔ)，應(yīng)該讓整個(gè)社會(huì)樹立一個(gè)誠(chéng)信納稅的意識(shí)，而這個(gè)誠(chéng)信納稅它應(yīng)該是影響社會(huì)的方方面面。比如說(shuō)我們做生意，我們投資，都應(yīng)該有一種誠(chéng)信的理念?！凹{稅人日”也有利于提高納稅人的權(quán)利和義務(wù)意識(shí)，我們既要強(qiáng)調(diào)說(shuō)納稅是種義務(wù)，更要強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)權(quán)利和義務(wù)的一致性，這是我們所講的法治的一個(gè)核心要素。

? ? ? ? 三是有利于弘揚(yáng)納稅人的擔(dān)當(dāng)精神、責(zé)任精神。這個(gè)國(guó)家是誰(shuí)的國(guó)家？這個(gè)國(guó)家是大家的國(guó)家，是全體納稅人的國(guó)家。剛才，青島地稅稅局長(zhǎng)講的非常好，“納稅人日”不僅僅是一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，還是一個(gè)很重要的整個(gè)社會(huì)對(duì)納稅人的一個(gè)尊重，對(duì)納稅人的一種認(rèn)同。但是，我想從另外一個(gè)角度來(lái)講，它也需要我們納稅人來(lái)更好的為國(guó)家、為社會(huì)做出貢獻(xiàn)。這些年，全國(guó)很多地方的宣傳口號(hào)都變了，更接地氣，比如北京就有這樣的口號(hào)，說(shuō)有了“納稅人才有了首都的繁榮和發(fā)展”。這個(gè)國(guó)家的建設(shè)是所有納稅人的貢獻(xiàn)，所以，納稅人不僅僅是一個(gè)國(guó)家建設(shè)的貢獻(xiàn)者，改革成果的享有者，同時(shí)，也是整個(gè)國(guó)家發(fā)展的見證者。

? ? ? ? 第三，設(shè)立“納稅人日”將會(huì)改變什么？

? ? ? ? 中國(guó)幾千年文化的影響，一聽說(shuō)納稅，就會(huì)認(rèn)為是暴政的象征，人們過(guò)去講稅，說(shuō)是苛政猛于虎。那么，設(shè)立“納稅人日”將會(huì)改變什么呢？我認(rèn)為，其目的是讓整個(gè)社會(huì)尊重納稅人的權(quán)利。文化是非常重要的，中央提出理論自信、制度自信還有道路自信，現(xiàn)在又補(bǔ)充了一個(gè)文化自信。我想我們通過(guò)“納稅人日”來(lái)構(gòu)建一個(gè)和諧的、協(xié)作、共贏的稅收新文化，這是國(guó)家所需要的。這些年，中央提出四個(gè)全面，特別其中提到全面深化改革、全面依法治國(guó)。我們要通過(guò)“納稅人日”的設(shè)立，來(lái)提高整個(gè)社會(huì)的的法治意識(shí)。不管是對(duì)納稅人而言，還是對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，我們不僅要構(gòu)筑一個(gè)和諧的稅收征納關(guān)系，還要構(gòu)筑一個(gè)和諧的納稅人與政府的關(guān)系。所有的行政機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)，他們的費(fèi)用都來(lái)自哪里？都是來(lái)自納稅人，他們更需要為納稅人服務(wù)。因此，對(duì)納稅人的稅法宣傳，不能僅僅是宣傳在一個(gè)直接稅，其實(shí)所有的人都是納稅人，我們吃的、穿的、用的里面含有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。從這個(gè)意義來(lái)講，這個(gè)納稅人是一個(gè)崇高的稱謂。我想說(shuō)，我們通過(guò)“納稅人日”的設(shè)立，來(lái)促進(jìn)國(guó)家的治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

? ? ? ? 第四，“納稅人日”的主題或者核心理念是什么呢？

? ? ? ? “納稅人日”要不要主題或者核心理念？我認(rèn)為，當(dāng)然要。我初步考慮用“尊重、服務(wù)、責(zé)任、共治”八個(gè)字來(lái)概括：

? ? ? ? 一是“尊重”。通過(guò)設(shè)立一個(gè)“納稅人日”來(lái)樹立整個(gè)社會(huì)對(duì)納稅人的一種尊重，而這種尊重其實(shí)是建立整個(gè)國(guó)家的一種軟實(shí)力，一種文化，一種法治的體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)一種規(guī)則的意識(shí)。我們?cè)谌魏螘r(shí)候應(yīng)當(dāng)明白，這個(gè)國(guó)家是由“納稅人”組成，是納稅人來(lái)支撐這個(gè)國(guó)家的方方面面。社會(huì)的每一個(gè)成員，特別是官員應(yīng)當(dāng)發(fā)自內(nèi)心的尊重納稅人，敬重納稅人，認(rèn)可納稅人，而不是流于形式。當(dāng)然，要做到這一點(diǎn)，還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。這就像我們追求中國(guó)夢(mèng)一樣，中國(guó)夢(mèng)什么時(shí)候?qū)崿F(xiàn)？它是一個(gè)結(jié)果，更是一個(gè)過(guò)程，所以在構(gòu)建和諧的征納關(guān)系中，法治的意識(shí)是非常重要的。

? ? ? ? 二是“服務(wù)”，這個(gè)服務(wù)不僅僅說(shuō)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)，是包括我們所有的政府都應(yīng)該為納稅人服務(wù)。因?yàn)榧{稅人為我們政府機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)提供經(jīng)費(fèi)，提供資金，他應(yīng)該得到尊重。

? ? ? ? 三是“責(zé)任”，這個(gè)責(zé)任就是要進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，納稅人對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，就是說(shuō)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)它的依法納稅、守信納稅。

? ? ? ? 四是“共治”，納稅人、征稅人、用稅人其實(shí)已經(jīng)概括了整個(gè)社會(huì)所有的主體，來(lái)實(shí)現(xiàn)一個(gè)共同治理國(guó)家，通過(guò)共治，最終達(dá)到一個(gè)目的，就是國(guó)家不斷的發(fā)展、不斷的進(jìn)步。我們看到新一屆的領(lǐng)導(dǎo)人，非常強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法治的問(wèn)題。2013年的十八屆三中全會(huì)提出，落實(shí)稅收法制原則，為什么要落實(shí)稅收法制原則呢？稅收法定原則在西方稱之為“無(wú)代表不納稅”。就是說(shuō)，沒(méi)有納稅人代表是不能組成議會(huì)的，沒(méi)有議會(huì)是不能制定法律的，沒(méi)有法律是不能征稅的，因?yàn)檎鞫惿婕暗饺藗兊幕緳?quán)利——財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，這樣一種保護(hù)它是需要讓納稅人自己表達(dá)和維護(hù)。

? ? ? ? 要真正把“納稅人日”變成全國(guó)的一個(gè)節(jié)日，還有很長(zhǎng)的路要走，有很多工作要做，需要在座的諸位，也需要全體國(guó)人，盡我們的洪荒之力！

? ? ? ? （本文節(jié)選自劉劍文教授于2016年9月1日青島市國(guó)稅、地稅舉辦的“納稅人日”促進(jìn)研討會(huì)上的演講。劉教授系北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任兼中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)。）