??美國稅收法制的完善、稅收管理理念的超前、稅收征管的現(xiàn)代化、稅收風(fēng)險(xiǎn)防控手段的科學(xué)和稅務(wù)人才培育的企業(yè)化，都有許多值得學(xué)習(xí)和借鑒的地方。

????2016年9月，我參加了由國家稅務(wù)總局組織的赴美國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。半個(gè)月的培訓(xùn)學(xué)習(xí)交流工作得到了美國國稅局的大力支持，美國國稅局局長約翰·科斯基寧先生會(huì)見了代表團(tuán)。培訓(xùn)期間，我們?cè)L問了華盛頓地方稅務(wù)局以及專業(yè)稅務(wù)咨詢公司安永，參觀考察了辦稅服務(wù)廳，與美國甲骨文公司就利用信息技術(shù)手段防范稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題進(jìn)行交流。

????比較完善的稅收法律體系

????稅收立法權(quán)分屬聯(lián)邦、州和地方三級(jí)議會(huì)，各級(jí)議會(huì)皆可在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確定自己的稅權(quán)制度。按照憲法的規(guī)定，聯(lián)邦政府不得對(duì)任何一個(gè)州輸出到另外一個(gè)州的商品征稅，其他未禁止的稅收立法行為，聯(lián)邦都可行使。在不違反憲法的情況下，州政府可以按照履行其事權(quán)的需要，開征任何本地區(qū)選民認(rèn)為必要的稅收，無須獲得聯(lián)邦政府的授權(quán)或批準(zhǔn)。但關(guān)稅及其他與進(jìn)出口貨物有關(guān)的稅收只能由聯(lián)邦政府來征收。地方政府按照州法賦予的權(quán)力獨(dú)立行使歸屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)。因此美國各州和地方的稅收政策差異甚大，使得美國形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。

????在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國集團(tuán)活動(dòng)日趨頻繁，各國投資和經(jīng)營者取得所得的形式日益復(fù)雜，政府稅收監(jiān)管難度增大。與此同時(shí)，在經(jīng)歷2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，美國政府收入大幅縮水，財(cái)政赤字嚴(yán)重。為增加稅收，打擊美國納稅人利用海外賬戶偷逃稅行為，美國國會(huì)于2010年3月18日通過了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）。該法案將使得美國有能力在全球范圍內(nèi)收集納稅人的海外賬戶信息。

????美國國稅局擁有強(qiáng)有力的執(zhí)法手段。將稅收違法行為區(qū)分為民事和刑事兩種，分別適用稅務(wù)審計(jì)和刑事犯罪調(diào)查程序，建立了一套強(qiáng)有力的執(zhí)法體系，對(duì)違法納稅人形成嚴(yán)密的高壓打擊態(tài)勢(shì)。尤其在嚴(yán)重涉稅違法行為和涉稅犯罪調(diào)查方面，采取強(qiáng)力調(diào)查手段、獨(dú)立犯罪調(diào)查、專門稅務(wù)法院審理等有效方式，確保了對(duì)涉稅違法案件查辦的強(qiáng)制、有力、專業(yè)和高效。

????完善的稅收法律體系體現(xiàn)出征納雙方法律責(zé)任明確、遵從稅法程度高、可操作性強(qiáng)，全社會(huì)形成了遵從稅法的大環(huán)境，很大程度上反映了“死亡和納稅人人平等”。

????比較先進(jìn)的稅收理念定位

????1998年，鑒于納稅人對(duì)美國國稅局效率低下極度不滿，美國國會(huì)制定了《美國國稅局重構(gòu)與改革法》，對(duì)這個(gè)已經(jīng)成立了136年的政府機(jī)構(gòu)實(shí)施改革重組，將原來的地域管轄模式改變?yōu)榘醇{稅人類型和稅務(wù)部門職責(zé)雙重管理模式，進(jìn)一步削減了預(yù)算及人員編制，美國國稅局得以重構(gòu)和轉(zhuǎn)型。

????美國國稅局1998年的機(jī)構(gòu)改革是一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它將稅務(wù)部門從一個(gè)龐大且因循守舊的官僚機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)?1世紀(jì)現(xiàn)代化的高效的稅收管理部門，在工作方式和理念上最大的變化在于注重強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)，而不是只關(guān)注稅款的征收。這種服務(wù)理念成為美國國稅局改革的指導(dǎo)，也成為聯(lián)邦稅務(wù)人員工作的指南。據(jù)此，稅務(wù)部門的基本職責(zé)是：對(duì)稅法的解釋、執(zhí)行，以及幫助納稅人公平統(tǒng)一地適用稅法。稅收各項(xiàng)工作都圍繞這一基本職責(zé)開展，包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置與資源分配要利于為納稅人提供幫助，納稅服務(wù)應(yīng)側(cè)重對(duì)稅法的解釋說明及協(xié)助納稅人正確申報(bào)納稅，稅務(wù)稽查是為了規(guī)范稅收秩序和保障納稅公平等。

????美國注重強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)，而不是只關(guān)注稅款的征收，推崇“客戶導(dǎo)向”服務(wù)理念。一是高度重視公正透明，及時(shí)發(fā)布指南、告知權(quán)利，幫助納稅人公平統(tǒng)一地適用稅法，事前服務(wù)充分到位。二是辦稅渠道高效便捷。2015年，公司、合伙企業(yè)電子申報(bào)率超過70%，個(gè)人電子申報(bào)率達(dá)到87%。三是社會(huì)中介作用充分發(fā)揮。由中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供稅務(wù)咨詢、納稅申報(bào)等服務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，降低征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)。四是強(qiáng)化納稅人權(quán)益保護(hù)。通過《納稅人權(quán)利法案》，固化納稅人權(quán)利，建立嚴(yán)謹(jǐn)、有效的爭議解決機(jī)制，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，解決稅收爭議，增強(qiáng)自愿合規(guī)和公眾對(duì)美國國稅局誠信和效率的信心。

????比較優(yōu)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

????美國國稅局管理的聯(lián)邦稅包括：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、雇傭稅、遺產(chǎn)稅、信托稅、贈(zèng)與稅和消費(fèi)稅。局長由總統(tǒng)任命，直接向財(cái)政部部長報(bào)告工作。

????美國國稅局下設(shè)三類機(jī)構(gòu)：獨(dú)立部門、職能部門、業(yè)務(wù)部門，而且注重扁平化。

????獨(dú)立部門主要有：首席顧問辦公室、稅務(wù)復(fù)議處、全國納稅人權(quán)益保護(hù)辦公室、平等就業(yè)機(jī)會(huì)及職員多元化處、研究分析與統(tǒng)計(jì)處、溝通聯(lián)絡(luò)處等。獨(dú)立部門獨(dú)立于美國國稅局其他部門，直接由美國國稅局局長管理。

????職能部門主要有：技術(shù)處、財(cái)務(wù)處、后勤服務(wù)處、人力資源處、隱私、信息保護(hù)和數(shù)據(jù)安全處。職能部門由副局長管理，主要負(fù)責(zé)運(yùn)營支持。

????業(yè)務(wù)部門主要有：大型企業(yè)及國際稅收辦公室、小企業(yè)及自雇業(yè)主辦公室、工薪和投資收益辦公室、免稅組織和政府機(jī)構(gòu)辦公室、犯罪調(diào)查辦公室、稅務(wù)違法案件舉報(bào)辦公室、稅務(wù)代理從業(yè)者管理辦公室。業(yè)務(wù)部門由副局長管理，主要負(fù)責(zé)服務(wù)和執(zhí)行。其中大型企業(yè)及國際稅收辦公室總部分支機(jī)構(gòu)設(shè)置更能體現(xiàn)扁平化：總部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃政策和程序及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，現(xiàn)場運(yùn)營的管理層監(jiān)督，管理工作量確定和交付，就技術(shù)問題提供監(jiān)管，管理預(yù)算、人員安排、培訓(xùn)、合規(guī)調(diào)查與技術(shù)支持，與美國國稅局其他部門協(xié)調(diào)。下設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置分為九個(gè)主要事務(wù)區(qū)域，其中五個(gè)基于主題：中間實(shí)體、企業(yè)活動(dòng)、協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)提所得稅和國際個(gè)人合規(guī)、跨境活動(dòng)，四個(gè)基于地理位置：東北部（紐約），東部（伊利諾依州丹尼森市），中部（休斯敦），西部（加利福尼亞州奧克蘭）。

????機(jī)構(gòu)扁平化最能帶來實(shí)體化運(yùn)作和行政效率的提高。美國國稅局實(shí)施改革后，奉行“用更少資源完成更多事情”的原則。美國國稅局在全國共有408個(gè)分支機(jī)構(gòu)，共有近8萬名員工。2015年美國國稅局征收稅收約為3.3萬億美元。征收率為83.7%，每100美元的稅收征收成本為0.35美元，即征稅成本率為0.35%。

????比較嚴(yán)密的信息風(fēng)險(xiǎn)防控

????美國國稅局注重集約化的信息獲取與整合，用于稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，以提高稅收工作質(zhì)效。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為美國國稅局重要稅收管理手段。幾個(gè)特點(diǎn)尤為突出：一是側(cè)重于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。將組織運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)放在首位，提高風(fēng)險(xiǎn)防控層級(jí)，建立監(jiān)督委員會(huì)，成員由總統(tǒng)任命，重點(diǎn)監(jiān)督業(yè)務(wù)運(yùn)行和員工職業(yè)道德，防止對(duì)納稅人權(quán)益造成損害。二是風(fēng)控理念已成為文化。美國國稅局一線人員發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、逐級(jí)上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特征，并建立監(jiān)控考核機(jī)制，強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。三是注重跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。目前，尤為關(guān)注跨境稅收爭端的解決，保護(hù)國家稅收利益。

????美國是信息化比較發(fā)達(dá)的國家。美國國稅局對(duì)納稅人信息的獲取大致分為三種渠道：一是納稅人通過申報(bào)等方式主動(dòng)提供。二是稅務(wù)部門自行搜集，如選派各類專家入駐企業(yè)或從公開渠道（例如美國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的季報(bào)、年報(bào)、收購公告等文檔，及納稅人新聞發(fā)布、公開闡述、公開聲明或接受采訪等相關(guān)信息）。三是稅務(wù)部門通過第三方獲取。美國國稅局依靠“納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎”數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了納稅人賬戶信息的每日更新，便于稅務(wù)部門及時(shí)掌握納稅人信息變化和發(fā)現(xiàn)涉稅問題。

????效仿企業(yè)的人才管理機(jī)制

????美國國稅局的人才政策，深受1998年美國“政府再造”運(yùn)動(dòng)的影響。這個(gè)運(yùn)動(dòng)的實(shí)質(zhì)是政府“效仿企業(yè)”，因此，企業(yè)人力資源管理的主要思想和工具，如戰(zhàn)略性的人力資源管理模式、精度較高的工作標(biāo)準(zhǔn)考績制以及以功績晉升制為主的多種激勵(lì)措施，尤其是越級(jí)晉升制等都在人才政策中得到體現(xiàn)。

????美國國稅局將人事部門改為人力資源部，這標(biāo)志著美國稅務(wù)部門在人才管理方面躍上新臺(tái)階。稅務(wù)部門每年都要公開向社會(huì)招聘錄用優(yōu)秀的青年人才，在內(nèi)部制定了完善的培訓(xùn)、調(diào)任、晉級(jí)和考核制度，使人才的培養(yǎng)規(guī)范化。職員通常有兩大發(fā)展路徑：一方面是向稅務(wù)專家方向發(fā)展，成為全領(lǐng)域的稅務(wù)專家，或?qū)Ｗ⒂诙惙ㄌ囟I(lǐng)域或某一特定行業(yè)的稅務(wù)專家；另一方面是向高級(jí)行政級(jí)別方向發(fā)展，通常是在各級(jí)技術(shù)專業(yè)人士中擇優(yōu)選拔高級(jí)管理人員。

????美國聯(lián)邦政府對(duì)政府雇員實(shí)行評(píng)級(jí)制，最低1級(jí)，最高15級(jí)。美國國稅局采取“梯形”培養(yǎng)使用，明確規(guī)定：達(dá)到11級(jí)的，才能有資格承接對(duì)小型企業(yè)的所有檢查事項(xiàng)；達(dá)到13級(jí)的，才能有資格做大企業(yè)稅收檢查和經(jīng)濟(jì)分析師；達(dá)到14級(jí)的，才能有從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的資格。同時(shí)，美國國稅局有一支門類齊全的強(qiáng)大專家團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)果在內(nèi)的檢查、審理、分析、研究工作，提供各類調(diào)研報(bào)告和工作建議。