? ? 通常，一些納稅人遇有納稅權(quán)益得不到落實(shí)，得不到保障，得不到維護(hù)，甚至受到侵犯的時(shí)候，要么束手無策，要么抓不住關(guān)鍵、不得要領(lǐng)，要么采取了極端的行動。這些做法都不利于問題的解決，甚至本應(yīng)能解決的問題也會被冷處理或被封殺.正確有效的做法應(yīng)當(dāng)是進(jìn)行理性維權(quán)。所謂理性，就是維權(quán)要講法理、講常理、講邏輯、講策略、講程序、講文明、講現(xiàn)實(shí)、講寬容。一句話，就是要掌握維權(quán)智慧，運(yùn)用維權(quán)智慧，體現(xiàn)維權(quán)智慧。
2006年3月張某將自已在某省會城市的一套居住了不到3年的唯一生活住房（自購的商品房）轉(zhuǎn)讓，售價(jià)32萬元，與購房者簽訂了《商品房買賣合同》，向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)繳納了各項(xiàng)稅收。因其擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)重新按市場價(jià)購房，故其個(gè)人所得稅稅款以納稅保證金形式繳納14245.2元。隨后張某辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。同年8月20日張某重新按市場價(jià)，采取首付160966元、按揭貸款340000元方式預(yù)購住房一套。與某房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂了合法、有效的《商品房買賣合同》，取得了首付款購房款的合法收據(jù)。與某銀行簽訂了《個(gè)人住房借款合同》，取得銀行開具的《貸款轉(zhuǎn)存憑證》（借款借據(jù)）。張某與某房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂的《商品房買賣合同》住房總價(jià)款為500966元，購房金額大于出售的原住房銷售額。
根據(jù)張某與某房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂的《商品房買賣合同》，該住房于2007年8月1日前經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，屆時(shí)還將進(jìn)行面積確認(rèn)及面積差異處理（房價(jià)款的結(jié)算）.根據(jù)張某與某銀行簽訂的《個(gè)人住房借款合同》，該房地產(chǎn)開發(fā)商作為貸款保證人有提供連帶責(zé)任保證的義務(wù)，并在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，該合同還明確約定其應(yīng)協(xié)助借款人張某及時(shí)辦理所購房產(chǎn)的房屋所有權(quán)證、土地使用權(quán)證等權(quán)屬證書及相應(yīng)抵押登記手續(xù)。正是其于上述合同條款及相應(yīng)的實(shí)際情況等原因，張某暫時(shí)沒有也不可能在未最終結(jié)算房價(jià)款和得到交付使用住房的情況下從該房地產(chǎn)公司取得銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票。
根據(jù)國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從當(dāng)年10月12日起張某就開始向主管地稅機(jī)關(guān)依法申請辦理納稅保證金全部退還手續(xù)。經(jīng)歷了竟乎過于嚴(yán)格的稅務(wù)認(rèn)定、審核、審批過程，其間征納雙方圍繞是否應(yīng)當(dāng)出具或提供重新購房取得的銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票這一焦點(diǎn)問題進(jìn)行了深入的、多回合的理性爭辯。結(jié)果是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定并支持了張某的合法要求。2007年3月張某得到了退還的全額納稅保證金。
張某究竟是怎樣通過理性方式來表達(dá)并贏得自已訴求愿望的呢？
一、尋求政策咨詢，預(yù)估維權(quán)趨向。
張某賣房買房前前后后的整個(gè)過程都向一家全國知名咨詢公司的廣州分公司進(jìn)行政策咨詢。該公司有關(guān)人員專就此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了政策研究，得出的結(jié)論是：1、國家稅務(wù)總局并沒有明要求在申辦納稅保證金退還手續(xù)時(shí)提交、審驗(yàn)銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票。但各省市卻有不同的具體操作規(guī)定。有的要求提交、審驗(yàn)，有的同時(shí)還要求提供契稅稅票，有的除了只要求提供合法有效的合同之外并不要求提交、審驗(yàn)銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票。而張某賣買房所在地各級地稅機(jī)關(guān)并沒有出臺具體政策規(guī)定，因此，張某只能據(jù)理力爭。2、張某在申辦過程中可能會遇到不外乎以下兩種情況：第一種情況是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后逐級向上請示，并得到國家稅務(wù)總局的批復(fù)。若得到總局批復(fù)，即使要求提交、審驗(yàn)銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票，張某也可以考慮和研判其批復(fù)時(shí)間效力問題，也就是說，張某仍然有可能不受其批復(fù)時(shí)間效力的約束而申辦退還手續(xù)。如果是省、市或以下地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)則沒有執(zhí)行效力，因?yàn)榭偩植]有授權(quán)。在這種情況之下，張某可依法要求下級地稅機(jī)關(guān)不予執(zhí)行上級這些批復(fù)，否則張某可以就其不予答復(fù)和不予確認(rèn)、審批退還納稅保證金的具體行政行為提起稅務(wù)行政復(fù)議，如果對行政復(fù)議決定不服可以再向人民法院提起行政訴訟。第二種情況是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行國家稅收政策規(guī)定受理、審批，并依法退還張某的個(gè)人所得稅納稅保證金。因?yàn)閲叶悇?wù)總局關(guān)于辦理退還個(gè)人所得稅納稅保證金的手續(xù)是有明確的規(guī)定的和嚴(yán)格要求的，只要地稅機(jī)關(guān)正確理解和把握了，就應(yīng)該能辦理。
二、按照程序辦事，遵循維權(quán)秩序。
與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道最重要的是必須遵循按程序辦事的原則。尤其在減稅、免稅和退稅問題上，靠人情、關(guān)系是不能湊效的。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅有嚴(yán)密工作規(guī)程，涉及文書受理崗、退稅管理崗、領(lǐng)導(dǎo)崗等多個(gè)崗位，要經(jīng)過資料受理、初審、復(fù)審、報(bào)批、資料退回等多個(gè)環(huán)節(jié)。每個(gè)崗位都有各自的工作職責(zé)和權(quán)限，每個(gè)環(huán)節(jié)都有各自的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，一般是不可能打破這些常規(guī)運(yùn)作的。除此之外，辦理個(gè)人所得稅納稅保證金退還手續(xù)國家在政策上還有專項(xiàng)規(guī)定，比如，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字［1999］278號）第三條規(guī)定：為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，已出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。具體辦法為……個(gè)人在申請退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法，有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。.所有這些政策和程序既是對稅務(wù)工作人員的要求也是對納稅人的要求，其目的是一致的，都是為了保證政策正確落實(shí)到位?；谶@種認(rèn)識，張某向主管地稅機(jī)關(guān)提交了自已的申請資料，主要有書面申請、售房和購房合同、個(gè)人身份證、納稅保證金收據(jù)、已過戶的房產(chǎn)證、首付房款收據(jù)等。但主管地稅機(jī)關(guān)受理時(shí)卻認(rèn)為其缺少銷售不動產(chǎn)的全額發(fā)要，資料不全，并告知必須補(bǔ)正才能受理。面對這一難題，張某并沒有與該地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行過激的爭執(zhí)，而是非常理性地表達(dá)了自已的訴求：1、地稅機(jī)關(guān)關(guān)于提供銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票的要求是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)予以撤銷。張某采取的是個(gè)人首付＋銀行按揭貸款支付方式購房，而且這也是最通常的一種購房方式，按照其分別與房地產(chǎn)開發(fā)商、銀行簽訂的相關(guān)合同約定，只能在房款全部付清時(shí)才可以取得開具發(fā)票，而那時(shí)早已過了賣房后1年買房的優(yōu)惠政策期限。2、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)有義務(wù)向其說明必須提供銷售不動產(chǎn)全額發(fā)票的理由，并出示相關(guān)政策文件。如果沒有合理的解釋或權(quán)威性文件，就不應(yīng)該要求自已再進(jìn)行補(bǔ)正，而應(yīng)依法予以受理。3、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對上述咨詢應(yīng)及時(shí)給予答復(fù)，否則就是行政不作為。事實(shí)上，這些維權(quán)訴求的明確提出，表明納稅人在遵循維權(quán)秩序的前提下，非常理性地啟動了自已的維權(quán)行動。
三、主動詢問催辦，提高維權(quán)效率。
由于大多納稅人維權(quán)的事宜都直接涉及國家稅收利益和稅務(wù)部門形象，因此稅務(wù)部門必然會高度重視并持嚴(yán)謹(jǐn)審慎的態(tài)度，這是有利的一面，但是同時(shí)也有不利的一面，就是其辦事效率會受到影響，很有可能本來簡單的事會復(fù)雜起來，本來單一的事會關(guān)聯(lián)起來，本來按規(guī)定時(shí)間可以辦理的事會拖延起來。在這種情況下，作為納稅人，一方面要理解、寬容，另一方面要慢中求快，穩(wěn)中求進(jìn)。畢竟，維權(quán)是納稅人自已的事，是關(guān)乎自已切身利益的事。有些事是越拖越復(fù)雜、越拖越節(jié)外生枝。所以一定要自信而主動，越主動越有利。為了爭取主動，張某要求稅務(wù)受理工作人員執(zhí)行首問負(fù)責(zé)制，同時(shí)逐級向上咨詢、陳述、申辯，每次都誠懇地、鄭重地表達(dá)自已的急切心情，并策略地、善意地提示稅務(wù)人員提高辦事效率，從而促成了自已維權(quán)心愿的實(shí)現(xiàn)。
四、善于求同存異，力求維權(quán)成功。
求同，就是征納雙方在維權(quán)的核心問題上要力求找到共同的意見和看法，或是力求達(dá)成統(tǒng)一的理解和認(rèn)識，或是力求實(shí)現(xiàn)雙方的一致和吻合。存異，就是征納雙方在維權(quán)的枝節(jié)問題上可以各持已見，莫衷一是，相之甚遠(yuǎn)。作為申請維權(quán)的納稅人來說，求同的關(guān)鍵是，要善于疏理、表達(dá)和論證自已訴求，要使對方不再質(zhì)疑，不再反對，不再顧慮；存異的關(guān)鍵是，只要不對解決現(xiàn)實(shí)問題構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的影響，就不爭論不休、不刻意強(qiáng)求、不非此即彼。
本案中，求同的結(jié)果是：1、征納雙方都認(rèn)為現(xiàn)行政策中并沒有明確要發(fā)票的規(guī)定，而且不要發(fā)票也并不與現(xiàn)行政策中要合同的規(guī)定相矛盾、相沖突。2、現(xiàn)行政策精神是鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，并強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須不折不扣執(zhí)行和切實(shí)維護(hù)納稅人利益。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號）第五條明確規(guī)定：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金。就此還特別強(qiáng)調(diào)，要不折不扣地執(zhí)行上述優(yōu)惠政策，確保維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在這一政策精神下，地稅機(jī)關(guān)就沒有理由再增設(shè)要發(fā)票的稅收優(yōu)惠門檻，否則就與國家現(xiàn)行稅收政策精神相悖。3、合法有效的售房、購房合同可以作為確定1年內(nèi)起始時(shí)間的依據(jù)和確定重新購房的金額與原住房銷售額的關(guān)系的依據(jù)，進(jìn)而也可以確定全部或部分退還納稅保證金的數(shù)額，完全支持優(yōu)惠政策的落實(shí)到位。當(dāng)然，增設(shè)要發(fā)票規(guī)定也具有同樣的支持作用。但現(xiàn)行政策并沒有對此予以明確。
【責(zé)任編輯：趙鵬宇】
