近年來(lái)，特別是2001年新《稅收征管法》把納稅服務(wù)確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定義務(wù)以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)強(qiáng)化稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)，出臺(tái)納稅服務(wù)工作規(guī)范、開(kāi)通納稅服務(wù)熱線、建設(shè)稅務(wù)網(wǎng)站等措施，不斷豐富服務(wù)內(nèi)容、規(guī)范服務(wù)行為、改進(jìn)服務(wù)方式手段，在探索創(chuàng)新中納稅服務(wù)工作取得了明顯進(jìn)展。2009年7月9日，國(guó)家稅務(wù)總局專題召開(kāi)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會(huì)議，會(huì)議將納稅服務(wù)與稅收征管并稱為稅務(wù)部門(mén)的核心業(yè)務(wù)，納稅服務(wù)工作被提到了一個(gè)新的高度。在納稅服務(wù)理念不斷強(qiáng)化的背景下，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益作為其重要的內(nèi)容，也被提升到了一個(gè)新高度。本文試圖從降低遵從成本、公平承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)、保護(hù)商業(yè)秘密和隱私、建立納稅人維權(quán)機(jī)制、優(yōu)化權(quán)益保護(hù)的環(huán)境等視角，來(lái)探索納稅人權(quán)益保護(hù)的途徑，以期對(duì)更好地保護(hù)納稅人權(quán)益、優(yōu)化納稅服務(wù)有所幫助。

一、納稅人權(quán)益保護(hù)的現(xiàn)狀分析

近年來(lái)，在納稅人權(quán)益保護(hù)方面，盡管國(guó)家從立法上，在《稅收征管法》中明確賦予了納稅人20多項(xiàng)權(quán)利；從行政上，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)展稅法咨詢、集中辦稅、改進(jìn)工作流程、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法等措施，積極為納稅人提供信息性、程序性、救濟(jì)性服務(wù)，來(lái)降低納稅人辦稅成本，保障納稅人知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、陳述與申訴權(quán)等權(quán)益，但是受觀念、習(xí)慣、體制等諸多因素影響，在納稅人權(quán)益保護(hù)方面仍然存在諸多不足，歸納起來(lái)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稅收遵從成本高

盡管近年來(lái)在簡(jiǎn)化辦稅流程、減少納稅人多頭跑多次找等方面采取了不少改革措施，但是“管理控制型”的痕跡仍然比較明顯，因之而出臺(tái)的征管措施也比較頻繁。發(fā)票管理、一般納稅人管理、稅收優(yōu)惠管理等方面都不斷加大力度，在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，也加大了納稅人履行稅收義務(wù)的負(fù)擔(dān)。如商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理，納稅人除了要負(fù)擔(dān)購(gòu)買計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、金稅器具以及金稅器具的后續(xù)維護(hù)費(fèi)用等貨幣成本之外，還要承擔(dān)六個(gè)月跟蹤管理帶來(lái)的資料報(bào)送、實(shí)地調(diào)查等時(shí)間成本以及可能被轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期管理的心理成本，如果被轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期則要承擔(dān)預(yù)繳稅款、限制發(fā)票數(shù)量與限額管理等遵從成本。

目前除了管理性措施過(guò)多造成納稅遵從成本高之外，稅法的專業(yè)性、技術(shù)性、復(fù)雜性和多變性特征，也導(dǎo)致了征納雙方掌握的稅收知識(shí)和信息不對(duì)稱，進(jìn)而加大了納稅人稅收遵從成本。

（二）稅收負(fù)擔(dān)不公平

目前受執(zhí)法意識(shí)、執(zhí)法環(huán)境、征管手段等因素影響導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)存在不夠公平的問(wèn)題。從執(zhí)法意識(shí)來(lái)看，盡管一再?gòu)?qiáng)調(diào)“應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅”的組織收入原則，但在實(shí)際工作中，以組織收入為中心在一些地方演化為以完成任務(wù)為中心的思維定勢(shì)還未從根本上轉(zhuǎn)變。在這種思維的支配下，寅吃卯糧現(xiàn)象難以根本杜絕，納稅人減、免、退稅的權(quán)益難以全面保障。從執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，一些地方政府從局部利益出發(fā)，實(shí)行地方保護(hù)主義，影響執(zhí)法的公正性，導(dǎo)致稅負(fù)不公。從執(zhí)法人員的素質(zhì)來(lái)看，有的稅務(wù)人員工作方法和手段仍然粗放，造成稅收流失。執(zhí)法過(guò)程中，或是在對(duì)涉稅案件處理時(shí)，以補(bǔ)代罰、以罰代刑；或是在定額評(píng)定、稅收行政處罰、減免退稅審批等環(huán)節(jié)，行使稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)時(shí)彈性較大、寬嚴(yán)失度，造成了納稅人稅收負(fù)擔(dān)的人為不公。

（三）涉及納稅人的隱私和商業(yè)秘密信息保護(hù)制度不健全

目前利用車購(gòu)稅、出口退稅等信息騙取納稅人錢(qián)款的案件時(shí)有發(fā)生。對(duì)此雖不能肯定地認(rèn)為納稅人的信息就是稅務(wù)機(jī)關(guān)泄密的，但是稅務(wù)部門(mén)作為采集、存儲(chǔ)、傳遞、應(yīng)用納稅人信息的一個(gè)主要機(jī)構(gòu)，有為納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密的義務(wù)。2008年底，國(guó)家稅務(wù)總局雖出臺(tái)了《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，就納稅人信息保密的范圍、查詢以及泄密的責(zé)任作出規(guī)定，但是如何建立包括查詢權(quán)限、查詢途徑、查詢記錄、查詢跟蹤管理等內(nèi)容，防止信息被超范圍、超權(quán)限使用甚至是泄密的制度，還需要結(jié)合總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》制定具體的落實(shí)制度。? （四）納稅人維權(quán)的機(jī)制不健全

從法律保障來(lái)看，雖然《稅收征管法》規(guī)定納稅人有20多項(xiàng)權(quán)益，但是許多權(quán)益保護(hù)缺乏法律程序上的保障。如納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定有陳述權(quán)、申辯權(quán)，目前除了對(duì)稅務(wù)行政處罰之外的許多決定，納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)缺乏程序上的保證。主要是由于只有《行政處罰法》中對(duì)陳述權(quán)、申辯權(quán)的相關(guān)程序作出規(guī)定，而對(duì)于其他決定缺乏程序上的保障，也導(dǎo)致有些稅務(wù)機(jī)關(guān)往往沒(méi)有聽(tīng)取納稅人的陳述、申辯。

從維權(quán)渠道看，納稅人維權(quán)途徑較少，且《稅收征管法》規(guī)定的申請(qǐng)行政復(fù)議和行政訴訟，缺少類似于勞動(dòng)仲裁、消費(fèi)者協(xié)會(huì)性質(zhì)的具有溝通、協(xié)商、調(diào)解、仲裁功能的社會(huì)維權(quán)組織。這樣，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，存在解決不方便、耗時(shí)費(fèi)力等問(wèn)題，難免使權(quán)益維護(hù)打折扣。目前部分地方雖然相繼成立了納稅人維權(quán)中心，但仍然多是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)的，維權(quán)的偏向度和公正性還有待驗(yàn)證。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)看，目前盡管我們開(kāi)通了電話、信函、網(wǎng)絡(luò)等投訴途徑，但這些僅僅是受理方式上方便了納稅人，投訴處理的質(zhì)量還存在重作風(fēng)、輕業(yè)務(wù)現(xiàn)象。主要是由于受理納稅人投訴的部門(mén)基本為監(jiān)察部門(mén)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部承擔(dān)納稅人維權(quán)的業(yè)務(wù)問(wèn)題一般是法規(guī)部門(mén)，作風(fēng)建設(shè)問(wèn)題一般是監(jiān)察部門(mén)，受理機(jī)構(gòu)的不完善容易導(dǎo)致問(wèn)題解決的不方便、不到位。

（五）保護(hù)納稅人合法權(quán)益的社會(huì)環(huán)境沒(méi)有完全形成

從納稅人自身來(lái)說(shuō)，雖然部分地方或者行業(yè)成立了納稅人自己的維權(quán)組織，但是無(wú)論是其維權(quán)能力，還是意識(shí)都不強(qiáng)，對(duì)依法納稅和依法保護(hù)自己合法權(quán)益兩方面的意識(shí)都相對(duì)淡漠。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，在政務(wù)公開(kāi)、稅收征管過(guò)程中，一定程度上注意到了納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題，但稅務(wù)人員濫用權(quán)力、侵害納稅人權(quán)利的事件還在一定程度上存在。從稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)來(lái)看，目前中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)規(guī)范良莠不齊，由于歷史原因，稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)還未完全走向市場(chǎng)，有些中介機(jī)構(gòu)重收費(fèi)輕服務(wù)，代理人員素質(zhì)不高，服務(wù)態(tài)度也不夠好。

二、建立不同視角下保護(hù)納稅人權(quán)益的對(duì)策

按照OECD納稅人權(quán)利的范本，納稅人享有知情權(quán)、申訴權(quán)、僅支付正確稅額權(quán)、隱私權(quán)、確定性權(quán)利、機(jī)密和秘密權(quán)等六大方面權(quán)利，這六大方面權(quán)益得到有效保障的表現(xiàn)，歸納起來(lái)可以分為低納稅遵從成本、公平合理的稅收負(fù)擔(dān)、自身隱私不受侵犯、維權(quán)渠道暢通、自身發(fā)展的社會(huì)環(huán)境良好等方面。因此，可以從五個(gè)視角，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)納稅人權(quán)益保護(hù)的現(xiàn)狀，來(lái)系統(tǒng)設(shè)計(jì)保護(hù)權(quán)益的對(duì)策。

（一）降低稅收遵從成本的途徑與對(duì)策

稅收遵從成本是納稅人在遵從稅法活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用，主要包括辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的貨幣成本、時(shí)間成本、心理成本等稅外負(fù)擔(dān)。稅收遵從成本高不僅不利于提高納稅人遵從度，也是對(duì)納稅人僅支付正確稅額權(quán)、確定性權(quán)利等權(quán)益的侵害。降低稅收遵從成本可以從簡(jiǎn)化涉稅流程、提供便捷信息服務(wù)、規(guī)范服務(wù)形式等方面來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

1、以強(qiáng)化納稅服務(wù)為目的，結(jié)合信息化時(shí)期信息管稅的思路，遵循風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照規(guī)范、便利、低成本原則，實(shí)施新一輪的稅收業(yè)務(wù)流程再造。在現(xiàn)有征管查流程的基礎(chǔ)上，將稅源管理的職能向征與查剝離，進(jìn)一步拓展辦稅服務(wù)廳與稽查環(huán)節(jié)職能，并在風(fēng)險(xiǎn)管理理念的指導(dǎo)下成立風(fēng)險(xiǎn)信息處理中心。其模式可以設(shè)計(jì)為辦稅咨詢服務(wù)中心、風(fēng)險(xiǎn)信息處理中心、評(píng)估稽查中心三個(gè)主體稅收業(yè)務(wù)流程。辦稅咨詢服務(wù)中心主要承擔(dān)征收與服務(wù)兩大功能，風(fēng)險(xiǎn)信息處理中心承擔(dān)數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、分析處理并以風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的形式向另外兩個(gè)中心發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)信息，同時(shí)承擔(dān)部分?jǐn)?shù)據(jù)的調(diào)查核實(shí)職能，評(píng)估稽查中心承擔(dān)評(píng)估與稽查兩大職能。取消原有的純管理性措施，改原來(lái)稅源管理部門(mén)的調(diào)查核實(shí)為前臺(tái)受理報(bào)備、后臺(tái)登記審批并存儲(chǔ)傳遞給風(fēng)險(xiǎn)信息處理中心，采用風(fēng)險(xiǎn)賦分的形式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定并向評(píng)估稽查中心傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，將調(diào)查核實(shí)職能寓于評(píng)估稽查之中，從減少稅源管理流程節(jié)點(diǎn)的角度，來(lái)減輕稅收遵從的納稅人負(fù)擔(dān)。 2、以信息化為依托，建立辦稅、咨詢服務(wù)的便捷快速通道。依托網(wǎng)絡(luò)，在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅，網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上抄報(bào)稅等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，逐步拓展推行電子發(fā)票、網(wǎng)上審批等辦稅功能，達(dá)到基本實(shí)現(xiàn)辦稅、咨詢的足不出戶。同時(shí)對(duì)于地處偏遠(yuǎn)或者電子辦稅困難的納稅人，按照便捷、效率的原則，通過(guò)實(shí)施電子流動(dòng)車以及參照銀行的模式，合理設(shè)置24小時(shí)自助辦稅服務(wù)廳，方便納稅人辦稅。

依托網(wǎng)站、電話、移動(dòng)通訊等信息手段，稅前，為納稅人提供公告，查詢、咨詢、提醒等服務(wù)，減少納稅人信息搜尋的貨幣與時(shí)間成本；稅中，為納稅人創(chuàng)造條件，讓納稅人能夠更方便、更準(zhǔn)確、更快捷地辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、繳納稅款等各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)；稅后，為納稅人投訴舉報(bào)、爭(zhēng)議仲裁、損害賠償提供方便快捷的渠道。

3、以規(guī)范服務(wù)形式為重點(diǎn)，保障服務(wù)程序與內(nèi)容的規(guī)范。通過(guò)實(shí)施公開(kāi)辦稅制度、稅法的咨詢和宣傳制度、首問(wèn)責(zé)任制、限時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、預(yù)約服務(wù)等制度，來(lái)規(guī)范服務(wù)形式，節(jié)約納稅人的辦稅成本，減少納稅人承擔(dān)法定稅款以外的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）保障稅收負(fù)擔(dān)公平、合理、法定的途徑與對(duì)策

當(dāng)前納稅人稅收負(fù)擔(dān)不合理主要受法律保障、執(zhí)法意識(shí)以及執(zhí)法人員的素質(zhì)等方面的影響，因此可以從這三方面來(lái)統(tǒng)籌應(yīng)對(duì)。

1、建立承擔(dān)合理稅收負(fù)擔(dān)的法律保障機(jī)制。一是要規(guī)范立法。主要是加強(qiáng)稅收行政立法機(jī)制建設(shè)，使納稅服務(wù)制度化、程序化和法制化；提高立法質(zhì)量，提升稅收法律法規(guī)的級(jí)次；實(shí)現(xiàn)當(dāng)前納稅服務(wù)行為由職業(yè)道德和精神文明范疇向行政行為的轉(zhuǎn)變。二是要規(guī)范執(zhí)法。既要重程序法，又要重實(shí)體法；同時(shí)，要規(guī)范文書(shū)的使用，簡(jiǎn)化征納手續(xù)。三是要規(guī)范司法。主要是要建立健全聽(tīng)證、行政復(fù)議和訴訟等制度，使之能與其他相關(guān)法律相銜接，使救助服務(wù)由行政性質(zhì)發(fā)展為司法性質(zhì)，從而保障納稅人救濟(jì)權(quán)等權(quán)益的真正實(shí)現(xiàn)。

2、建立公平、公正、依法行政的工作機(jī)制。公平公正執(zhí)法不僅是對(duì)違法經(jīng)營(yíng)者的打擊，也是對(duì)守法經(jīng)營(yíng)者最好的權(quán)益保護(hù)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的體現(xiàn)。

首先對(duì)內(nèi)要建立內(nèi)部的工作規(guī)范。要公開(kāi)管理和執(zhí)法情況，增進(jìn)稅務(wù)人員的法律意識(shí)和責(zé)任心，保證依法行政。

其次對(duì)外要建立外部的公開(kāi)辦稅的監(jiān)督制度。要公開(kāi)辦稅流程、核定征收情況、稅收處罰情況等內(nèi)容，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。如可以邀請(qǐng)利益相關(guān)主體參與定額調(diào)整、納稅評(píng)估、納稅信用等級(jí)評(píng)定、稽查選案等具體稅收管理事項(xiàng)，推行民主辦稅和公開(kāi)辦稅，維護(hù)納稅人陳述權(quán)、申辯權(quán)等參與性權(quán)利；定期組織召開(kāi)監(jiān)督評(píng)議會(huì)議，開(kāi)展納稅人需求和滿意度測(cè)評(píng)，為納稅人行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造條件。

第三，要建立并落實(shí)執(zhí)法責(zé)任追究機(jī)制。按照總局稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制“兩個(gè)辦法”和“兩個(gè)范本”的要求，對(duì)執(zhí)法活動(dòng)的目標(biāo)、任務(wù)、要求、程序、時(shí)限等因素以及執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的性質(zhì)、嚴(yán)重程度等情況進(jìn)行梳理歸納，設(shè)置客觀的量化標(biāo)準(zhǔn)，為實(shí)施責(zé)任追究提供依據(jù)。同時(shí)，要運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法軌跡進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，實(shí)行責(zé)任追究。

3、建立促進(jìn)稅務(wù)人員素質(zhì)提高的激勵(lì)機(jī)制。低素質(zhì)的執(zhí)法，只會(huì)導(dǎo)致亂執(zhí)法，容易增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此稅務(wù)人員要有較高的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，除了要熟悉基本的政策、法律、法規(guī)、工作流程外，還應(yīng)具備事業(yè)心、責(zé)任心。應(yīng)加大學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的力度，健全考核激勵(lì)機(jī)制，積極開(kāi)展崗位能手評(píng)比，形成良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，打牢為納稅人提供良好服務(wù)的素質(zhì)基礎(chǔ)，推進(jìn)納稅服務(wù)質(zhì)量的不斷提高。

此外，還要從稅法宣傳、保障基層稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)等方面，增強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立依法行政的能力，降低地方對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干擾。

（三）保護(hù)納稅人隱私和商業(yè)秘密的途徑與對(duì)策

1、規(guī)范涉稅信息的采集、存儲(chǔ)和使用。按照總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》的要求，合理劃分納稅人信息采集范圍，對(duì)守法納稅人的信息采集堅(jiān)持從簡(jiǎn)原則，限制過(guò)度信息采集。細(xì)化對(duì)少數(shù)違法納稅人的信息采集，有重點(diǎn)打擊其偷騙稅行為，并加強(qiáng)與外部門(mén)信息的互連互通，逐步推進(jìn)綜合數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)的建設(shè)。要做好共享需求分析、把握共享的尺度，業(yè)務(wù)部門(mén)要對(duì)系統(tǒng)共享內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分析、評(píng)估，在基本能夠滿足稅收監(jiān)控需求情況下，提出共享要求，通過(guò)限定共享范圍來(lái)提高員工保護(hù)納稅人商業(yè)秘密重要性的認(rèn)識(shí)；要理順共享與保護(hù)的關(guān)系，把有限共享資料變成管理監(jiān)控有效資源，克服數(shù)據(jù)過(guò)多共享帶來(lái)泄密的隱患。

2、完善增強(qiáng)信息系統(tǒng)保密性的管理機(jī)制。建立納稅人商業(yè)保密和個(gè)人隱私專項(xiàng)安全機(jī)制。通過(guò)對(duì)各類信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，合理劃分納稅人應(yīng)保密的數(shù)據(jù)流和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的數(shù)據(jù)流，建立納稅人保密類和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收類的數(shù)據(jù)管理機(jī)制，保障涉及納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私數(shù)據(jù)的安全。

加強(qiáng)權(quán)限設(shè)計(jì)管理，利用技術(shù)手段合理確定用戶應(yīng)用權(quán)限，通過(guò)設(shè)定用戶優(yōu)先等級(jí)，對(duì)一部分無(wú)須操作用戶進(jìn)行限制利用，減少無(wú)關(guān)用戶瀏覽，縮小信息傳播的渠道。

嚴(yán)格控制涉及納稅人信息的文件操作，在保證不同級(jí)別的人員和部門(mén)擁有不同權(quán)限基礎(chǔ)上，要對(duì)打印、保存、另存的文件加強(qiáng)授權(quán)管理，限制傳播渠道。

3、針對(duì)熱點(diǎn)、高發(fā)的涉及納稅人隱私和秘密的犯罪，強(qiáng)化內(nèi)外協(xié)作、實(shí)施嚴(yán)厲打擊。針對(duì)當(dāng)前車購(gòu)稅、出口退稅等方面高發(fā)的涉及納稅人隱私和秘密的詐騙或犯罪行為，通過(guò)實(shí)施內(nèi)外協(xié)作，采取嚴(yán)厲打擊措施，并找出信息泄露的源頭，增強(qiáng)對(duì)涉及納稅人隱私犯罪的威懾力，達(dá)到打擊一個(gè)，威懾一批，完善一系列涉及納稅人商業(yè)秘密和隱私的制度。

（四）健全納稅人維權(quán)組織體系的途徑與對(duì)策

1、推動(dòng)納稅人維權(quán)組織的建立。針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的納稅人維權(quán)中心、納稅人行業(yè)協(xié)會(huì)、稅收志愿者協(xié)會(huì)等社會(huì)維權(quán)組織，作為稅務(wù)部門(mén)，要積極從維權(quán)服務(wù)的角度，對(duì)其實(shí)施扶持，盡快使分散、弱小的單個(gè)納稅人或分散組織，力量得以壯大，為納稅人權(quán)利的爭(zhēng)取、擴(kuò)展和維護(hù)提供有力的組織支撐，彌補(bǔ)政府部門(mén)提供社會(huì)化服務(wù)方面的不足。

2、推動(dòng)發(fā)展專業(yè)化服務(wù)。要積極發(fā)揮稅務(wù)中介作用，稅務(wù)代理是稅收專業(yè)化服務(wù)的重要內(nèi)容，是社會(huì)化納稅服務(wù)體系的有機(jī)組成部分，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門(mén)服務(wù)與具有稅務(wù)代理社會(huì)性質(zhì)的服務(wù)有機(jī)結(jié)合，相互促進(jìn)。當(dāng)前，一是要從政策上鼓勵(lì)中介組織發(fā)展，支持納稅人自愿尋求稅務(wù)代理服務(wù)。二是要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)，使其依法提供服務(wù)業(yè)務(wù)，發(fā)揮其在維護(hù)納稅人合法權(quán)益方面的作用。三要嚴(yán)格稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入關(guān)，切實(shí)提高稅務(wù)代理的人員素質(zhì)，加快稅務(wù)代理的改革步伐，抓緊把代理機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。

3、健全納稅人權(quán)益保護(hù)渠道，建立受理、督辦、反饋等機(jī)制。整合納稅人權(quán)益保護(hù)渠道，拓展維權(quán)服務(wù)空間。做好納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站建設(shè)工作，受理納稅人的舉報(bào)、投訴和建議；拓展辦稅服務(wù)廳維權(quán)服務(wù)功能，面對(duì)面地為納稅人提供維權(quán)服務(wù)。同時(shí)在辦稅服務(wù)廳設(shè)置局長(zhǎng)信箱、廉政行風(fēng)投訴箱和涉稅案件舉報(bào)箱，方便納稅人主張權(quán)利。

健全納稅人舉報(bào)、投訴處理機(jī)制，明確維權(quán)服務(wù)工作流程，拓展現(xiàn)有的監(jiān)察部門(mén)職能，不僅要包含廉政行風(fēng)問(wèn)題維權(quán)，還要為納稅人業(yè)務(wù)維權(quán)提供幫助，并建立受理、督辦、反饋等機(jī)制。

（五）優(yōu)化保護(hù)納稅人合法權(quán)益社會(huì)環(huán)境的途徑與對(duì)策

對(duì)于納稅人而言，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利意識(shí)的教育，以提高其維權(quán)意識(shí)和維權(quán)能力。要廣泛深入持久的開(kāi)展稅法宣傳，提高納稅人稅收法律知識(shí)、稅收維權(quán)意識(shí)與稅收維權(quán)能力。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)講，一方面要進(jìn)一步加強(qiáng)行政監(jiān)督力度，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)范化、透明化；另一方面要進(jìn)一步完善稅務(wù)行政救濟(jì)渠道，發(fā)揮稅務(wù)行政聽(tīng)證制度和復(fù)議制度在實(shí)踐中的作用。

從司法救濟(jì)角度來(lái)看，司法救濟(jì)是保護(hù)納稅人合法權(quán)益的最后一道屏障，對(duì)于保障和監(jiān)督稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，防止或糾正違法的或不當(dāng)?shù)男姓袨槠鹬鴺O其重要的作用。應(yīng)更加重視稅務(wù)司法救濟(jì)制度的完善，進(jìn)一步加大對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)力度。

三、納稅人權(quán)益保護(hù)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1、正確處理保護(hù)納稅人權(quán)益與納稅人權(quán)利的關(guān)系

納稅人權(quán)利是納稅人法律上所享有的利益，利益是權(quán)利的主要內(nèi)容，但這并不等于所有的利益都能表現(xiàn)為權(quán)利。雖然有的權(quán)益暫時(shí)還沒(méi)有上升為合法的權(quán)益，但是法制的完善、社會(huì)的進(jìn)步，納稅人的諸多合理與正當(dāng)權(quán)益將通過(guò)法律程序上升為權(quán)利，即法定的權(quán)益。因此，以發(fā)展的眼光、從構(gòu)建和諧稅收的角度保護(hù)納稅人權(quán)益，既要保護(hù)納稅人的權(quán)利，又要盡力保護(hù)納稅人合理的、正當(dāng)?shù)臋?quán)益要求。

2、正確處理納稅服務(wù)與稅收征管之間的關(guān)系

納稅服務(wù)與稅收征管作為稅務(wù)部門(mén)的兩項(xiàng)核心業(yè)務(wù)，兩者相互聯(lián)系、相互依存，必須統(tǒng)籌規(guī)劃、不可偏廢。當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)的一些舉措應(yīng)更多地為納稅人考慮，而不能僅僅從便于管理出發(fā)，以切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)益，真正實(shí)現(xiàn)依法管理與優(yōu)化服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。特別是對(duì)面廣量大的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施納稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)該一視同仁，不能因?yàn)榧{稅人經(jīng)濟(jì)規(guī)模的大小、繳納稅款的多少等因素搞區(qū)別對(duì)待，甚至限制或取消納稅人應(yīng)依法享有的納稅服務(wù)。

3、正確處理維權(quán)與維權(quán)服務(wù)的關(guān)系

一方面，相關(guān)稅收法律法規(guī)明確了納稅人享有的合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員作為執(zhí)法機(jī)構(gòu)和執(zhí)法者就應(yīng)當(dāng)履行這方面的維權(quán)義務(wù)。另一方面，稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員又不能滿足于被動(dòng)的義務(wù)履行，而應(yīng)將維權(quán)充分賦予服務(wù)的內(nèi)涵，即更多的從維權(quán)服務(wù)的角度考慮問(wèn)題，這樣才能使維護(hù)納稅人權(quán)益工作更有積極性、主動(dòng)性，才能使維權(quán)工作推陳出新，不斷涌現(xiàn)出貼近納稅人意愿、富有實(shí)際效果的新舉措。