? ? ? ? 從我國納稅服務社會化的實踐來看，以稅務機關為主導，社會廣泛參與的納稅服務模式雖然已取得明顯成效，但是由于受傳統(tǒng)觀念等因素的影響，社會專業(yè)服務組織促進納稅服務社會化的作用無論從廣度還是深度上還遠遠沒有得到應有的發(fā)揮。本文就社會專業(yè)服務組織應如何發(fā)揮其在納稅服務社會化中的積極作用進行探討。
? ? ? ? 一、社會專業(yè)服務組織的概念及其內涵
? ? ? ? （一）社會專業(yè)服務組織的概念。社會專業(yè)服務組織是指的是在建設社會主義市場經濟中發(fā)揮了政府與社會、與市場的聯(lián)系作用的社會中介組織。它分為廣義和狹義兩種。廣義的社會專業(yè)服務組織是指處于政府與社會之間，聯(lián)結政府與企業(yè)、政府與市場的各種社會組織的總稱，它包括狹義的社會專業(yè)服務組織（包括市場中介機構）以及社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、基層群眾性自治組織等各種類型的社會組織。狹義的社會專業(yè)服務組織則是指在企業(yè)和政府、企業(yè)和市場、企業(yè)和企業(yè)之間發(fā)揮著服務、溝通、協(xié)調、公證、監(jiān)督等作用的社會組織。本文中的社會專業(yè)服務組織是指廣義的社會專業(yè)服務組織。
? ? ? ? （二）社會專業(yè)服務組織的分類。社會專業(yè)服務組織按照是否營利為目的，分為營利性社會專業(yè)服務組織和非營利性的社會專業(yè)服務組織。營利性社會專業(yè)服務組織是指以營利為目標從事社會管理或納稅服務工作的專業(yè)服務組織, 通常也被稱為市場中介組織。
? ? ? ? 在我國，從事納稅服務的營利性的市場中介組織主要有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等。非營利性的社會專業(yè)服務組織，通常也被稱為非市場中介組織，即不以營利為目的從事社會管理或納稅服務的專業(yè)服務組織。在我國，從事納稅服務的非營利性的社會專業(yè)服務組織主要有：注冊稅務師協(xié)會、納稅人權益保護協(xié)會、協(xié)稅護稅組織、納稅服務志愿者組織等。
? ? ? ? （三）社會專業(yè)服務組織的特征。一是具有很強的自主性。它依法建立或者依照自己特定的章程而成立，有獨立的運行機制和機構，其對外行為在法律、法規(guī)范圍內進行，不受政府部門干預。二是具有很強的自律性。其控制體系屬于自我控制，遵行自控原則。
這些組織雖然不受政府部門的直接管理，但是受法律、法規(guī)的約束，并接受社會公開監(jiān)督。三是具有很強的公正性。
? ? ? ? 二、社會專業(yè)服務組織在促進納稅服務社會化的積極作用
? ? ? ? （一）繼續(xù)促進依法治稅的客觀要求。市場經濟是法制經濟，法制經濟要求依法治國，而依法治稅是依法治國的重要組成部分。雖然稅務部門大力開展稅收宣傳和政策服務活動，但是仍不可能深入到每個角落。而社會專業(yè)服務組織則能彌補這一不足。一方面能較為客觀地向納稅人解釋稅收政策；另一方面也能向稅務機關反映納稅人的經營情況與訴求，為構建和諧征納關系提供磋商平臺和暢通溝通渠道。因此，通過社會專業(yè)服務組織對納稅人開展涉稅業(yè)務，加強稅收宣傳，能夠提高納稅人依法誠信納稅的主動性和自覺性。
? ? ? ? （二）不斷提高征管質效的必然選擇。由于當前在稅收征管實際工作中普遍存在著征管轄區(qū)廣、稅源零星分散、稅務機關人手不足的矛盾，給稅收管理帶來了很大的困難，集中表現(xiàn)在對納稅戶及其稅源的控管上。同時，隨著經濟的不斷發(fā)展，稅收管理的廣度和深度也隨之不斷拓展。因此，稅務機關有必要廣泛依靠社會專業(yè)服務組織力量，積極推進納稅服務社會化活動，以利于全面、準確、及時掌握納稅人經營動態(tài)信息，對稅收實行源頭控管，降低稅收征納成本，緩解稅務機關人手不足的困難和矛盾，以不斷提高稅收征管質量。
? ? ? ? （三）保護納稅人合法權益的內在需要。納稅人是社會效益的創(chuàng)造者，也是稅務機關選擇發(fā)揮社會專業(yè)服務組織作用的內在動力。一方面有些納稅人對稅法不熟或者出于個性化的涉稅需求，可以尋求社會專業(yè)服務組織提供涉稅服務，滿足納稅人合理的要求；另一方面社會專業(yè)服務組織處在社會中介地位，能客觀地將稅收執(zhí)法中存在的問題和稅收政策執(zhí)行情況反饋到稅務機關和相關部門，為完善稅收立法、調整稅收政策，保護納稅人合法權益提供參考依據(jù)。同時，還可以提供稅務籌劃等方面的服務，幫助納稅人及時化解稅收風險，最大限度地幫助納稅人維護自身的合法權益。???????
? ? ? ? （四）納稅服務專業(yè)化的必要補充。社會專業(yè)服務組織作為溝通稅務機關、社會、企業(yè)、個人相互關系的橋梁和紐帶，在稅收征管和納稅服務體系中處于一種橋梁溝通的位置。稅務機關和社會涉稅專業(yè)組織都是為納稅人服務的。稅務機關為納稅人服務，主要體現(xiàn)在公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，減少辦稅程序，方便納稅人辦稅等方面。涉稅社會專業(yè)組織為納稅人服務，主要體現(xiàn)在依法代理、誠信執(zhí)業(yè)和優(yōu)質服務，幫助納稅人正確履行納稅義務，降低納稅風險，提高辦稅效率，減少納稅成本等方面。稅務機關和社會專業(yè)組織服務的立足點和出發(fā)點是一致的。稅務機關與社會涉稅專業(yè)組織加強聯(lián)系、溝通、合作，通過發(fā)揮各自優(yōu)勢，互相取長補短，共同推進稅收工作的良性發(fā)展。
? ? ? ? （五）有利于納稅服務體系的建立和完善。納稅服務是一個社會化服務的系統(tǒng)工程，不單單是政府和稅務機關一家的事情，它需要社會專業(yè)組織和社會各界的廣泛參與。通過社會專業(yè)組織和社會各界的廣泛參與，逐步構建和完善稅務機關執(zhí)法服務、涉稅專業(yè)機構有償代理服務、其他社會化組織援助服務相結合的現(xiàn)代化的納稅服務體系。
? ? ? ? 三、社會專業(yè)服務組織在納稅服務社會化中的現(xiàn)狀
? ? ? ? （一）稅務師行業(yè)作用發(fā)揮不充分。目前，我國稅務師行業(yè)在納稅服務工作中的作用仍然發(fā)揮不充分。究其原因：一是對稅務師行業(yè)宣傳不到位，納稅人思想認識存有偏差，使其失去了尋求稅務師行業(yè)涉稅服務和鑒證的內在動力，限制了稅務師行業(yè)在納稅服務和服務企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮；二是經濟社會發(fā)展程度制約著稅務師行業(yè)的發(fā)展進程。稅務師行業(yè)是市場經濟的產物，由于地區(qū)經濟發(fā)展的不平衡，導致稅務師行業(yè)工作呈現(xiàn)不平衡的發(fā)展狀態(tài)；三是由于執(zhí)業(yè)人員業(yè)務素質原因，已遠遠不能滿足廣大納稅人對稅務師行業(yè)日益增長的個性化涉稅服務需求，所提供的有償納稅服務對納稅人缺乏足夠的吸引力，不能有效地發(fā)揮其應有的作用。
? ? ? ? （二）其他涉稅專業(yè)服務機構的作用沒有得到發(fā)揮。一是納稅人對納稅服務社會化的需求不足，缺乏推動納稅服務社會化發(fā)展的外部動力。二是由于部分工作人員的專業(yè)素質、職業(yè)道德、服務層次和服務質量等原因，這部分有償服務主體對納稅人缺乏足夠的吸引力。三是由于涉稅鑒證業(yè)務的市場準入原則，使得這部分有償服務主體更無法開展涉稅鑒證業(yè)務，在納稅服務方面的作用發(fā)揮非常有限。因此，會計師事務所、律師事務所等有償服務主體雖然在維護納稅人權益、配合稅收征管和優(yōu)化納稅服務等方面發(fā)揮了一定的作用，但正是由于存在上述問題，致使這部分有償服務主體無法廣泛開展涉稅服務和從事涉稅鑒證業(yè)務。
? ? ? ? （三）其他社會組織協(xié)作作用有待充分發(fā)揮。
? ? ? ? 一是從基于維護自身合法權益性質的行業(yè)組織，如注冊稅務師協(xié)會、納稅人權益保護協(xié)會等開展工作的情況看，并沒有實現(xiàn)真正意義上的職能整合，難以發(fā)揮整體合力。二是從基于商業(yè)性的稅企合作，主體是各類稅收信息化產品的開發(fā)生產企業(yè)來看，服務方式為有償?shù)漠a品售后服務，服務效果不佳。部分納稅人對商業(yè)性協(xié)作方式還難以認同，對推廣應用稅收信息化產品以及商業(yè)售后服務一時難以適應。三是由納稅服務志愿者組織、協(xié)稅護稅組織和社會評價體系等非政府組織提供的稅收服務尚處于探索階段，其協(xié)作作用有待充分發(fā)揮。
? ? ? ? 四、發(fā)揮社會專業(yè)服務組織作用促進納稅服務社會化的建議
? ? ? ? （一）充分發(fā)揮稅務師行業(yè)服務優(yōu)勢，加快納稅服務社會化步伐。一是把稅務師事務所定位為稅務機關的合作伙伴，及時解決合作伙伴的涉稅問題，并提供有針對性的服務，積極引導其發(fā)展業(yè)務。二是為確保稅務師事務所從業(yè)者恪守職業(yè)行為準則和遵從稅法，保護委托人的權益，加強對稅務師事務所的檢查和審計以促使其稅法遵從，對不遵從稅法者給予處罰。三是對稅務師事務所實施稅收風險管理，與稅務師事務所簽訂合作遵從協(xié)議，以書面形式規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，并對合作遵從協(xié)議的執(zhí)行情況加強監(jiān)控和檢查，以確保涉稅專業(yè)服務機構遵從和執(zhí)行協(xié)議。四是鼓勵稅務師行業(yè)聯(lián)合兼并，促進其不斷發(fā)展壯大，發(fā)揮以稅務師行業(yè)為主的涉稅專業(yè)服務在納稅服務工作中的積極作用，推進納稅服務社會化進程。
? ? ? ? （二）發(fā)揮其他涉稅專業(yè)服務組織的杠桿作用，開辟納稅服務社會化新領域。一是積極優(yōu)化其他涉稅專業(yè)組織執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全涉稅專業(yè)服務行業(yè)制度，提供有針對性的培訓和指導，提高涉稅專業(yè)機構服務能力，為其他涉稅專業(yè)組織守法、公正開展納稅服務營造良好的環(huán)境。二是要廣泛拓展與稅收服務相關的機構或行業(yè)的功能，突出其在稅收信息化等方面的行業(yè)優(yōu)勢，提供具有專業(yè)水準的技術性的納稅服務，拓寬稅收服務的廣度和深度。三是不斷加強其他涉稅專業(yè)組織的監(jiān)管，推進執(zhí)業(yè)質量評估監(jiān)控和行業(yè)誠信體系建設，使之與稅務師行業(yè)形成相互補充的社會專業(yè)納稅服務體系。
? ? ? ? （三）鼓勵納稅人建立互助自治式的維權組織，促進維權社會化工作。一是為納稅人提供稅收、財務法規(guī)政策信息，提供稅務咨詢、人才培訓、專題調查等服務，引導納稅人正確履行納稅義務，使納稅人減少稅收違法行為。二是開展調查研究，向稅務機關及政府有關部門反映納稅人的需求，維護經營者的合法權益，實現(xiàn)稅企有效溝通。三是對稅收執(zhí)法行為進行社會監(jiān)督，在反映企業(yè)訴求、維護企業(yè)合法權益上更加有所作為，支持和幫助納稅人對侵犯合法權益的行為進行聽證、復議及訴訟。?
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 作者單位：河南省濮陽市國家稅務局