個人所得稅在多數(shù)國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用。此次修法后，個稅從分類稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規(guī)定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步，納稅人的稅負將明顯降低——
8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個稅從分類稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制，提高了基本減除費用標準，增加規(guī)定專項附加扣除，個稅改革邁出了歷史性一步。
這是個人所得稅法自1980年通過以來的第七次修改，更是一次全面的“大修”。一系列新規(guī)定的背后有什么政策考量？對納稅人有何影響？就相關(guān)問題，經(jīng)濟日報·中國經(jīng)濟網(wǎng)記者采訪了相關(guān)專家學(xué)者。
“綜合制”符合公平原則
個人所得稅在多數(shù)國家都是重要稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了突出作用，目前在我國是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。
專家普遍認為，此次修法最重要的意義在于，推動個人所得稅從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，明確居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。
我國原個稅法實行的是分類稅制，就是將個人各種性質(zhì)的所得分類并分別征稅。綜合稅制則是就納稅人全年全部所得，在減除法定費用后征稅，能夠有效反映納稅人的綜合稅負能力，但稅制比較復(fù)雜，對征管水平要求較高。
中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青分析，分類稅制的好處是便于源泉扣繳，征管簡便，但缺點是不利于納稅人之間的稅負公平，容易出現(xiàn)違背稅收橫向公平原則的情況，即納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，也不利于體現(xiàn)稅收的縱向公平原則，即收入能力較大的人應(yīng)當(dāng)繳納更多稅收。
“納稅人的各項收入綜合起來一并計稅符合稅收公平原則。此次全國人大修訂個人所得稅法，將居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費加總作為綜合所得，按納稅年度合并計算其個人所得稅，從而向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制邁出了關(guān)鍵性一步。”朱青說。
“分類稅制對各種所得區(qū)別對待，不同收入來源適用不同的稅率和扣除標準，相同總收入的人有可能稅負差異很大，不能充分體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，調(diào)節(jié)收入分配的作用難以發(fā)揮?！北本┐髮W(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授劉怡認為，新個稅法建立起綜合與分類相結(jié)合的稅制，更能體現(xiàn)稅負公平，是個稅制度一次革命性的變化。
實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，還將對國家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生重要影響?！霸诰C合與分類相結(jié)合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這將帶來政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識，對于促進國家治理現(xiàn)代化具有重要推動作用?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說。
減稅不僅體現(xiàn)在“起征點”
在此前的個稅改革中，“起征點”一直是焦點問題。自2006年1月1日起，三次提高了減除費用標準，由800元提高到3500元?！半S著我國經(jīng)濟快速發(fā)展、人們收入及生活水平提高，原定的減除費用標準已無法適用目前的消費水平?！北本﹪視媽W(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅說。
這次個稅改革將“起征點”標準確定在什么水平，從修法一開始就備受關(guān)注。
個稅法修正案草案提交全國人大常委會一審后，有觀點認為草案規(guī)定的5000元“起征點”應(yīng)該提高。新個稅法最終確定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后余額，為應(yīng)納稅所得額。這也意味著，新個稅法維持了一審稿提出的每月5000元“起征點”標準。
全國人大常委會辦公廳舉行的新聞發(fā)布會上，財政部副部長程麗華對此解釋，5000元的基本減除費用標準是統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均負擔(dān)的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的?！盎緶p除費用標準確定為每月5000元，不僅覆蓋了人均消費支出，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。”她說。
專家學(xué)者普遍認為，分析新個稅法的減稅效果，不能只盯住“起征點”?！斑@次個稅改革的主導(dǎo)思想之一，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費用扣除標準?！敝烨嗾J為。
在朱青看來，新個稅法的減稅措施體現(xiàn)在三個方面。一是將費用扣除標準從每月3500元提高到5000元，提高了近43%，讓一部分低收入者受益；二是加進了專項附加扣除，包括子女教育、大病醫(yī)療等支出，從而使費用扣除標準從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除，讓稅前扣除標準更加貼近納稅人的實際情況；三是調(diào)整了累進稅率表，拓寬了3%和10%兩檔低稅率對應(yīng)的所得級距?！皯?yīng)當(dāng)說，這次‘三管齊下’的減稅措施是這次個稅改革的亮點之一。”他說。
為了便于社會理解此次改革的減稅效果，程麗華還舉了具體的例子，針對月工薪收入15000元的納稅人，按照修改后的稅法計算，只需要交稅790元，稅負減輕58%。如果再考慮其他扣除項目，以及這次新增加的專項附加扣除，稅負還會進一步減輕?！霸率杖朐?萬元以下的納稅人稅負可降低50%以上?！背帖惾A說。
平穩(wěn)落地尚面臨考驗
全新的分類與綜合相結(jié)合稅制如何實施、減稅紅利能否有效兌現(xiàn)，這是新個稅法通過后面臨的重大考驗。對新個稅法而言，一系列政策還需要在實施細則中明確，特別是專項附加扣除、稅收征管等問題。
“修改后的稅法設(shè)立了六個專項附加扣除項目，根據(jù)稅法授權(quán)，國務(wù)院下一步將對扣除的范圍、標準和實施步驟作出具體規(guī)定。實施專項附加扣除是一次全新的嘗試，對納稅人申報納稅和稅務(wù)機關(guān)征收管理都提出了更高要求，為確保這項政策平穩(wěn)實施，我們將結(jié)合現(xiàn)有征管條件，對有關(guān)制度本著簡化手續(xù)、便于操作的原則來設(shè)計?！背帖惾A說。
李旭紅認為，專項附加扣除的實施應(yīng)考慮據(jù)實列支、限額扣除、簡便等原則?！跋嚓P(guān)支出享受稅前扣除的條件，就是判斷其真實性、合法性，最重要的依據(jù)便是合法憑證。合法憑證并不局限于發(fā)票，如大病醫(yī)療費、教育費等并不一定能夠取得發(fā)票，有可能是行政事業(yè)單位的收據(jù)。同時，還可以通過公安、金融等部門的數(shù)據(jù)交互，進一步減少納稅人的負擔(dān)。這些需要相關(guān)的規(guī)定予以明確，在具體實行時應(yīng)遵循簡便、降低遵從成本的原則?！彼f。
“新稅制模式從推出到相對穩(wěn)定和成熟需要一個過程，下一步在完善相關(guān)配套行政法規(guī)的同時，建立與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管體制機制是關(guān)鍵。同時，在條件成熟時，應(yīng)逐步擴大納入綜合計征范圍的所得項目，更好地發(fā)揮個稅在促進稅負公平和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。”張斌說。
劉怡認為，此次修法建立起全新的綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，制度設(shè)計復(fù)雜，需要較高的征收管理水平，如何保證新稅制順利實施，對稅務(wù)機關(guān)來說是一個不小的挑戰(zhàn)。“采用每月預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳這種新的扣繳模式，設(shè)計出盡可能精準的預(yù)扣預(yù)繳機制減少補稅或退稅，讓預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負擔(dān)與年終實際匯算清繳時的稅收負擔(dān)相匹配是建立自然人自行申報納稅制度需首要解決的問題?！眲⑩f。
“稅務(wù)機關(guān)將全力做好各項征管準備，打造好納稅服務(wù)保障體系，保障新稅制的平穩(wěn)落地?！眹叶悇?wù)總局所得稅司司長鄧勇表示，要簡化納稅流程，優(yōu)化辦稅程序，減少資料報送，讓新稅制的紅利能夠便捷地落實到每個納稅人手中。
